华南俳烁实业有限公司

　　A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2006年11月2日A公司與甲公司簽訂協(xié)議，A公司收購甲公司持有C公司部分股份，所購股份占C公司股份總額30%，收購價款為22 000萬元。2007年1月1日辦理完畢有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并支付價款22 000萬元。2007年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為80 000萬元。A公司對C公司投資采用權(quán)益法核算。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。

　　(2)2007年度末C公司實現(xiàn)凈利潤10 000萬元。

　　(3)2008年1月25日C公司宣告分配2007年現(xiàn)金股利6 000萬元。月末收到股利并存入銀行。

　　(4)2008年度末C公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動而增加其他資本公積800萬元。

　　(5)2008年度末C公司發(fā)生凈虧損3 000萬元。

　　(6)2008年度末對C公司的長期股權(quán)投資的可收回金額為21 000萬元。

　　(7)2009年1月2日，A公司出售所持有的全部C公司的股票，共取得價款30 000萬元。

　　要求：編制A公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　借：長期股權(quán)投資——成本 　22 000

　　貸：銀行存款　　　　　　 　22 000

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本(22 000萬元)小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的(80 000×30%=24 000萬元)，調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

　　借：長期股權(quán)投資——成本　24 000-22 000=2 000

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　 　　2 000

　　(2)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 　3 000

　　貸：投資收益　 　10 000×30%=3 000

　　(3)

　　借：應(yīng)收股利　　　　　 6 000×30%=1 800

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　 1 800

　　借：銀行存款　　　　　　　　　 　　1 800

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　 　　1 800

　　(4)

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動　　 　　　240

　　貸：資本公積——其他資本公積　　 800×30%=240

　　(5)

　　借：投資收益　　　　　 3 000×30%=900

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　 　900

　　(6)

　　長期股權(quán)投資的賬面價值=24 000+(3 000-1 800-900)+240=24 540(萬元)

　　長期股權(quán)投資的可收金額為21 000萬元

　　計提減值=24 540-21 000=3 540(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　3 540

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　3 540

　　(7)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　3 540

　　貸：長期股權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　24 000

　　——損益調(diào)整 (3 000-1 800-900)300

　　——其他權(quán)益變動　　　　　　　　240

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　9 000

　　借：資本公積——其他資本公積　240

　　貸：投資收益　　　　　　　　　240

　　A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2006年11月2日A公司與甲公司簽訂協(xié)議，A公司收購甲公司持有C公司部分股份，所購股份占C公司股份總額30%，收購價款為22 000萬元。2007年1月1日辦理完畢有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并支付價款22 000萬元。2007年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為80 000萬元。A公司對C公司投資采用權(quán)益法核算。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。

　　(2)2007年度末C公司實現(xiàn)凈利潤10 000萬元。

　　(3)2008年1月25日C公司宣告分配2007年現(xiàn)金股利6 000萬元。月末收到股利并存入銀行。

　　(4)2008年度末C公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動而增加其他資本公積800萬元。

　　(5)2008年度末C公司發(fā)生凈虧損3 000萬元。

　　(6)2008年度末對C公司的長期股權(quán)投資的可收回金額為21 000萬元。

　　(7)2009年1月2日，A公司出售所持有的全部C公司的股票，共取得價款30 000萬元。

　　要求：編制A公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　借：長期股權(quán)投資——成本 　22 000

　　貸：銀行存款　　　　　　 　22 000

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本(22 000萬元)小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的(80 000×30%=24 000萬元)，調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

　　借：長期股權(quán)投資——成本　24 000-22 000=2 000

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　 　　2 000

　　(2)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 　3 000

　　貸：投資收益　 　10 000×30%=3 000

　　(3)

　　借：應(yīng)收股利　　　　　 6 000×30%=1 800

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　 1 800

　　借：銀行存款　　　　　　　　　 　　1 800

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　 　　1 800

　　(4)

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動　　 　　　240

　　貸：資本公積——其他資本公積　　 800×30%=240

　　(5)

　　借：投資收益　　　　　 3 000×30%=900

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　 　900

　　(6)

　　長期股權(quán)投資的賬面價值=24 000+(3 000-1 800-900)+240=24 540(萬元)

　　長期股權(quán)投資的可收金額為21 000萬元

　　計提減值=24 540-21 000=3 540(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　3 540

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　3 540

　　(7)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　3 540

　　貸：長期股權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　24 000

　　——損益調(diào)整 (3 000-1 800-900)300

　　——其他權(quán)益變動　　　　　　　　240

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　9 000

　　借：資本公積——其他資本公積　240

　　貸：投資收益　　　　　　　　　240

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