华南俳烁实业有限公司

　　A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：

　　(1)甲公司、乙公司、丙公司共同成立C公司。2006年11月2日A公司與甲公司簽訂協(xié)議，A公司收購甲公司持有C公司部分股份，所購股份占C公司股份總額30%，收購價(jià)款為22000萬元。2006年11月2日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為61500萬元。2006年12月1日股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)A公司和甲公司股東大會通過。2007年1月1日辦理完畢有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并支付價(jià)款22000萬元。2007年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為62000萬元。A公司對C公司投資采用權(quán)益法核算。假定取得投資時點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同。

　　(2)2007年4月26日C公司宣告分配2006年度現(xiàn)金股利5000萬元。

　　(3)2007年5月26日收到現(xiàn)金股利。

　　(4)2007年度末C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤9500萬元。

　　(5)2008年1月25日C公司宣告分配2007年現(xiàn)金股利6000萬元。

　　(6) 2008年度末C公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動而沖減其他資本公積800萬元。

　　(7)2008年度末C公司發(fā)生凈虧損50000萬元。

　　(8)2009年度末C公司發(fā)生凈虧損30000萬元。

　　(9)2010年度末C公司扭虧為盈實(shí)現(xiàn)凈利潤40000萬元。

　　要求：編制A公司有關(guān)投資會計(jì)分錄。

　　答案

　　(1)200年1月1日 A公司投資時

　　借：長期股權(quán)投資——C公司(成本) 22000

　　貸：銀行存款 22000

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本(22000萬元)大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的(62000×30%=18600萬元)，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

　　(2)2007年4月26日C公司宣告分配2006年度現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利 5000×30%=1500

　　貸：長期股權(quán)投資——C公司(成本) 1500

　　由于C公司宣告分配現(xiàn)金股利為2006年度，這部分宣告分配現(xiàn)金股利屬于投資前累計(jì)盈余的分配額，所以采用權(quán)益法核算也應(yīng)沖減投資成本，而不作為“損益調(diào)整“處理。

　　(3)2007年5月26日收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 1500

　　貸：應(yīng)收股利 1500

　　(4)2007年度末C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤9500萬元

　　借：長期股權(quán)投資——C公司(損益調(diào)整) 2850

　　貸：投資收益 9500×30%=2850

　　(5)2008年1月25日C公司宣告分配2007年現(xiàn)金股利6000萬元

　　借：應(yīng)收股利 6000×30%=1800

　　貸：長期股權(quán)投資——C公司(損益調(diào)整) 1800

　　(6)2008年度末C公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動而沖減其他資本公積800萬元

　　借：資本公積——其他資本公積 800×30%=240

　　貸：長期股權(quán)投資——C公司(其他權(quán)益變動) 240

　　(7)2008年度末C公司發(fā)生凈虧損50000萬元

　　借：投資收益 50000×30%=15000

　　貸：長期股權(quán)投資——C公司(損益調(diào)整) 15000

　　(8)2009年度末C公司發(fā)生凈虧損30000萬元

　　借：投資收益 6310

　　貸：長期股權(quán)投資——C公司(損益調(diào)整) 6310

　　(9)2010年度末C公司扭虧為盈實(shí)現(xiàn)凈利潤40000萬元

　　借：長期股權(quán)投資——C公司(損益調(diào)整) 9310

　　貸：投資收益 40000×30%-2690=9310