华南俳烁实业有限公司

　　計(jì)算分析題

　　恒通公司20×6年12月31日將其一棟自用房產(chǎn)出租給甲公司并采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，租期為4年，每年收取租金240萬元，出租時(shí)，該建筑物的成本為3 000萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊400萬元，沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備，尚可使用年限為10年，恒通公司對(duì)該房產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值為10萬元。20×7年年末該建筑物的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為2000萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2 010萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備后尚可使用年限為10年;20×8年年末由于房地產(chǎn)交易市場(chǎng)成熟，恒通公司決定對(duì)該項(xiàng)房產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，當(dāng)日該項(xiàng)房產(chǎn)的公允價(jià)值為1 700萬元，恒通公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。20×9年年末的公允價(jià)值為 1 800萬元，2×10年12月31日將該項(xiàng)房產(chǎn)租賃期滿，恒通公司將其轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建，2×11年2月1日工程完工，共發(fā)生支出 200萬元，即日起將其出租給另一公司乙公司，仍采用公允價(jià)值模式計(jì)量。

　　要求：編制與恒通公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　計(jì)算分析題【答案】

　　(1)20×6年12月31日：

　　借：投資性房地產(chǎn) 3 000

　　累計(jì)折舊 400

　　貸：固定資產(chǎn) 3 000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 400

　　(2)20×7年計(jì)提折舊：

　　20×7 年計(jì)提折舊為(3 000-400) ×2/10=520(萬元);

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 520

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 520

　　(3)20×7 年年末賬面價(jià)值3 000-400-520=2 080(萬元);

　　20×7年年末該建筑物的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為2 000萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2 010萬元，可收回金額為2 010萬元。

　　借：資產(chǎn)減值損失 70

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 70

　　租金收入:

　　借：銀行存款 240

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 240

　　(4)20×8年計(jì)提折舊：

　　20×8 年計(jì)提折舊為2010 ×2/10=402(萬元);

　　20×8 年年末的賬面價(jià)值為2 010-402=1 608(萬元);

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 402

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 402

　　(5)20×8年年末投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 1 700

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 1 322

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 70

　　貸：投資性房地產(chǎn) 3 000

　　盈余公積 9.2

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 82.8

　　借：銀行存款 240

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 240

　　(6)20×9年年末公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100

　　租金收入：

　　借：銀行存款 240

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 240

　　(7)進(jìn)入改擴(kuò)建：

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建 1 800

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 1 700

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 100

　　租金收入：

　　借：銀行存款 240

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 240

　　(8)發(fā)生的改擴(kuò)建支出：

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建 200

　　貸：銀行存款 200

　　(9)工程完成：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 2 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——在建 2 000