华南俳烁实业有限公司

　　計(jì)算分析題

　　1.A公司于2010年1月1日以1035萬元(含支付的相關(guān)費(fèi)用1萬元)購入B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司實(shí)際發(fā)行在外股份的30%，A公司采用權(quán)益法核算該項(xiàng)投資。2010年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬元(與賬面價(jià)值相同)。2010年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤180萬元，提取盈余公積40萬元。2011年度B公司發(fā)生虧損4020萬元， 2011年B公司因可供出售金融資產(chǎn)增加資本公積100萬元。2012年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。假定不考慮所得稅和其他事項(xiàng)的影響。

　　要求：編制A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　2.甲公司有關(guān)長期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2010年2月25日，甲公司用銀行存款2000萬元取得乙公司10%的股權(quán)，支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元，并準(zhǔn)備長期持有。乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22000萬元。

　　(2)2010年3月10日收到乙公司分派的上述股利。

　　(3)2010年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，資本公積變動(dòng)300萬元。

　　(4)2011年2月16日，乙公司宣告分派2010年度股利，分派現(xiàn)金股利450萬元。

　　(5)2011年3月12日，甲公司收到乙公司分派的2010年度的現(xiàn)金股利。

　　(6)2011年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元。甲公司判斷長期股權(quán)投資存在減值跡象，經(jīng)測試得出可收回金額為1800萬元。

　　(7)2012年2月1日，甲公司將持有的乙公司的股票全部售出，收到價(jià)款凈額1900萬元，款項(xiàng)已由銀行收妥。

　　要求：編制甲公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　計(jì)算分析題答案：

　　1.【答案】

　　(1)

　　借：長期股權(quán)投資——B公司(成本) 1035

　　貸：銀行存款 1035

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本1035萬元，大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額900(3000×30%)萬元，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　(2)

　　A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=180×30%=54萬元

　　借：長期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整) 54

　　貸：投資收益 54

　　(3)

　　(4)

　　借：長期股權(quán)投資——B公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 30

　　貸：資本公積——其他資本公積 30

　　(5)

　　在調(diào)整虧損前，A公司對B公司長期股權(quán)投資的賬面余額=1035+54+30=1119(萬元)。當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限，因此應(yīng)調(diào)整的“損益調(diào)整”的數(shù)額為1119萬元，而不是1206萬元(4020×30%)。

　　借：投資收益 1119

　　貸：長期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整) 1119

　　備查登記中應(yīng)記錄未減記的長期股權(quán)投資87萬元(1206-1119)。因長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零。

　　(6)

　　借：長期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整) 63(500×30%-87)

　　貸：投資收益 63

　　2.【答案】

　　(1) 2010年2月25日

　　借：長期股權(quán)投資 1980

　　應(yīng)收股利 40

　　貸：銀行存款 2020

　　長期股權(quán)投資采用成本法核算，不調(diào)整初始投資成本。

　　(2) 2010年3月10日

　　借：銀行存款 40

　　貸：應(yīng)收股利 40

　　(3)無分錄

　　(4) 2011年2月16日

　　借：應(yīng)收股利 45

　　貸：投資收益 45

　　(5)2011年3月12日

　　借：銀行存款 45

　　貸：應(yīng)收股利 45

　　(6)2011年12月31日

　　長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1980萬元，可收回金額為1800萬元，發(fā)生減值。

　　借：資產(chǎn)減值損失 180

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 180

　　(7)2012年2月1日

　　借：銀行存款 1900

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 180

　　貸：長期股權(quán)投資 1980

　　投資收益 100

　　綜合題

　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，均按凈利潤的10%提取盈余公積。

　　(1)甲公司2010年1月1日以一組資產(chǎn)交換丙公司持有的乙公司60%的股份作為長期股權(quán)投資。該組資產(chǎn)包括貨幣資金、一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)和一批庫存商品。貨幣資金為120萬元，可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為1000萬元(其中，取得時(shí)成本為800萬元，公允價(jià)值變動(dòng)200萬元)，公允價(jià)值為1200萬元;庫存商品的成本為3000萬元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，公允價(jià)值為4000萬元。甲、乙公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)2010年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12000萬元，乙公司除一批存貨的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均和賬面價(jià)值相等。該批存貨的公允價(jià)值為2000萬元，賬面價(jià)值為1500萬元，乙公司在2010年將該批存貨全部對外銷售。

　　(3)2010年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8000萬元，當(dāng)年提取盈余公積800萬元，未對外分配現(xiàn)金股利，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　(4)2010年10月15日，乙公司向甲公司銷售一批商品，售價(jià)為800萬元，成本為600萬元，甲公司購入后將其作為存貨，至2010年12月31日，該批存貨對外銷售60%，剩余存貨在2011年3月5日全部對外銷售。

　　(5)2011年3月31日，甲公司以2650萬元的價(jià)格出售乙公司20%的股權(quán)。當(dāng)日，收到購買方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的價(jià)款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

　　甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有乙公司的股權(quán)比例降至40%，仍能夠?qū)σ夜�司�?shí)施重大影響，但不再擁有對乙公司的控制權(quán)。

　　2011年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤10000萬元，其中1月至3月乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，當(dāng)年提取盈余公積1000萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。乙公司2011年4月1日購入的可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值上升300萬元。

　　假定：

　　(1)權(quán)益法核算時(shí)考慮被投資單位所得稅的影響;

　　(2) 除上述交易或事項(xiàng)外，西方公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司購買乙公司股權(quán)所屬的企業(yè)合并類型并計(jì)算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓庫存商品和可供出售金融資產(chǎn)對其2010年度損益的影響金額。

　　(2)計(jì)算甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司2011年3月31日出售乙公司20%股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算甲公司2011年3月31日對乙公司長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算后的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算2011年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　綜合題答案

　　1.【答案】

　　(1)該項(xiàng)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：甲公司購買乙公司60%股權(quán)時(shí)，甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　企業(yè)合并成本 = 1200+4000+4000×17%+120 = 6000(萬元)

　　甲公司轉(zhuǎn)讓庫存商品和可供出售金融資產(chǎn)對2010年度損益的影響金額 = (4000-3000)+(1200-1000+200)=1400(萬元)。

　　(2)長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值 = 6000(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司 6000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 4000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 680

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本 800

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 200

　　投資收益 200

　　銀行存款 120

　　借：資本公積——其他資本公積 200

　　貸：投資收益 200

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 3000

　　貸：庫存商品 3000

　　(3)甲公司2011年3月31日出售乙公司20%股權(quán)產(chǎn)生的損益 = 2650 – 6000×20%/60% = 650(萬元)

　　借：銀行存款 2650

　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司 2000

　　投資收益 650

　　(4)剩余40%投資在2010年1月1日的初始投資成本 = 6000-2000 = 4000(萬元)，小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額4800萬元(12000×40%)，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益800萬元。

　　借：長期股權(quán)投資——成本 800

　　貸：盈余公積 80

　　利潤分配——未分配利潤 720

　　借：長期股權(quán)投資——成本 4000

　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司 4000

　　2010年1月1日至12月31日剩余40%部分按權(quán)益法核算追溯調(diào)整的長期股權(quán)投資金額 = [8000-(2000-1500)×(1-25%)-(800-600)×(1-60%)×(1-25%)] ×40% = 3026(萬元)

　　2011年1月1日至3月31日剩余40%部分按權(quán)益法核算追溯調(diào)整的長期股權(quán)投資金額 = [1000+(800-600)×40%×(1-25%)] ×40% = 424(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 3450

　　貸：盈余公積 302.6(3026×10%)

　　利潤分配——未分配利潤 2723.4

　　投資收益 424

　　甲公司2011年3月31日對乙公司長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算后的賬面價(jià)值為8250萬元(4000+800+3450)。

　　(5)2011年l2月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 = (4000+800+3450)+9000×40% + 300×(1-25%)×40% = 11940(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 3600[(10000-1000) ×40%]

　　貸：投資收益 3600

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 90[300×(1-25%)×40%]

　　貸：資本公積——其他資本公積 90