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　　涉及考題

　　【例題·單選題】(2013年)出售交易性金融資產(chǎn)收到200萬(wàn)元，該投資原賬面余額170萬(wàn)元(其中：成本150萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)借方20萬(wàn)元)，出售該交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益為( )萬(wàn)元

　　A.50

　　B.30

　　C.20

　　D.40

　　【參考答案】A

　　【參考解析】200-150=50(萬(wàn)元)。

　　【例題·判斷題】(2013年)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的公允價(jià)值變動(dòng)金額轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收支。( )

　　【參考答案】×

　　【參考解析】出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的公允價(jià)值變動(dòng)金額轉(zhuǎn)入投資收益。

　　【例題·單選題】甲公司2011年1月1日，購(gòu)入面值為100萬(wàn)元，年利率為4%的A債券，取得時(shí)的價(jià)款是104萬(wàn)元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬(wàn)元)，另外支付交易費(fèi)用0.5萬(wàn)元。甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年1月5日，收到購(gòu)買(mǎi)時(shí)價(jià)款中所含的利息4萬(wàn)元;2011年12月31日，A債券的公允價(jià)值為106萬(wàn)元;2012年1月5日，收到A債券2011年度的利息4萬(wàn)元;2012年4月20日甲公司出售A債券，售價(jià)為108萬(wàn)元。甲公司出售A債券時(shí)確認(rèn)投資收益的金額為( )萬(wàn)元。

　　A.2

　　B.6

　　C.8

　　D.1.5

　　【參考答案】C

　　【參考解析】出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益，因此，出售交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益即為售價(jià)與取得交易性金融資產(chǎn)成本的差額。甲公司出售A債券時(shí)確認(rèn)投資收益=108-(104-4)=8(萬(wàn)元)。

　　【例題·單選題】2012年3月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股價(jià)格10元，另支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元。乙公司于3月5日宣告按每股分配0.1元的比例分配現(xiàn)金股利，甲公司于3月10日收到現(xiàn)金股利10萬(wàn)元。3月20日，甲公司以每股11元的價(jià)格將股票全部出售，另支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元，則2012年3月甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬(wàn)元。

　　A.110

　　B.109

　　C.108

　　D.98

　　【參考答案】C

　　【參考解析】2012年3月甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(100×11-1)-100×10-1+10=108(萬(wàn)元)。

　　考點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)

　　一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容

　　易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取

　　價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)人的股票、債券、基金等。

　　二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　(一)交易性金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目為了反映和監(jiān)督交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、出售等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算。

　　(二)交易性金融資產(chǎn)的取得企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費(fèi)用不計(jì)人交易性金融資產(chǎn)的初始人賬金額，計(jì)人當(dāng)期損益。公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。

　　取得交易性金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

　　取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)人投資收益。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。

　　(三)交易性金融資產(chǎn)的持有

　　企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，構(gòu)成當(dāng)期利潤(rùn)。

　　(四)交易性金融資產(chǎn)的出售

　　企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與賬面余額之間的差額作為投資損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)，將原計(jì)人該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，由公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為投資收益。