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　　第三節(jié) 政府補(bǔ)助

　　一、政府補(bǔ)助的概念和特征

　　政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。其中，“政府”包括各級人民政府以及政府組成部門(如財政、衛(wèi)生部門)、政府直屬機(jī)構(gòu)(如稅務(wù)、環(huán)保部門)等。聯(lián)合國、世界銀行等國際類似組織，也視同為政府。政府補(bǔ)助具有以下特征：

　　(一)政府補(bǔ)助是無償?shù)?/P>

　　(二)政府補(bǔ)助通常附有條件

　　(三)政府補(bǔ)助不包括政府的資本性投入

　　二、政府補(bǔ)助的主要形式

　　政府補(bǔ)助通常為貨幣性資產(chǎn)形式，最常見的就是通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式;但由于歷史原因也存在無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)的情況，隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善，這種情況已經(jīng)趨于消失。

　　(一)財政撥款

　　(二)財政貼息

　　(三)稅收返還

　　三、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。根據(jù)配比原則，企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。也就是說，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配.計入當(dāng)期營業(yè)外收入。這里需要說明兩點(diǎn)：(1)遞延收益分配的起點(diǎn)是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時”，對于應(yīng)計提折舊或攤銷的長期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時點(diǎn)。(2)遞延收益分配的終點(diǎn)是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(孰早)”。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等)，尚未分配的遞延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。

　　【例5—33】20×1 年1 月1 日，政府撥付A 企業(yè)500 萬元財政撥款(同日到賬)，要求用于購買大型科研設(shè)備1 臺;并規(guī)定若有結(jié)余，留歸企業(yè)自行支配020×1 年2 月1 日，A 企業(yè)購入大型設(shè)備(假設(shè)不需安裝)，實際成本為480 萬元，使用壽命為10 年。20×9 年2 月1 日，A 企業(yè)出售了這臺設(shè)備。A 企業(yè)的會計處理如下：

　　(1)20×1 年1 月1 日實際收到財政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助：

　　借：銀行存款5000000

　　貸：遞延收益5000000

　　(2)20×1 年2 月1 日購入設(shè)備：

　　借：固定資產(chǎn)4800000

　　貸：銀行存款4800000

　　(3)在該項固定資產(chǎn)的使用期間，每個月計提折舊和分配遞延收益：

　　借：研發(fā)支出40000

　　貸：累計折舊40000

　　借：遞延收益41667(5000000÷10÷12)

　　貸：營業(yè)外收入41667

　　(4)20×9 年2 月1 日出售該設(shè)備：

　　借：固定資產(chǎn)清理960000

　　累計折舊3840000

　　貸：固定資產(chǎn)4800000

　　借：遞延收益1000000

　　貸：營業(yè)外收入1000000

　　【例5—34】20×1年1月1日，B企業(yè)為建造一項環(huán)保工程向銀行貸款500 萬元，期限2年，年利率為6%。當(dāng)年12 月31 日，B 企業(yè)向當(dāng)?shù)卣�府提出財政貼息申請。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣�府批�?zhǔn)按照實際貸款額500 萬元給與B 企業(yè)年利率3%的財政貼息，共計30 萬元，分兩次支付。20×2 年1 月15 日，第一筆財政貼息資金12 萬元到賬。20×2 年7 月1 日，工程完工，第二筆財政貼息資金18 萬元到賬，該工程預(yù)計使用壽命10 年。B 企業(yè)的會計處理如下：

　　(1)20×2 年1 月15 日實際收到財政貼息，確認(rèn)政府補(bǔ)助：

　　借：銀行存款120000

　　貸：遞延收益120000

　　(2)20×2 年7 月1 日實際收到財政貼息，確認(rèn)政府補(bǔ)助：

　　借：銀行存款180000

　　貸：遞延收益180000

　　(3)20×2 年7 月1 日工程完工，開始分配遞延收益，自20×2 年7 月1 日起，每個資產(chǎn)負(fù)債表日：

　　借：遞延收益2500

　　貸：營業(yè)外收入2500

　　四、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。比如，按照有關(guān)規(guī)定對企業(yè)先征后返的增值稅。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計入當(dāng)期損益，即：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，在取得時先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計入當(dāng)期營業(yè)外收入;用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。有些情況下，企業(yè)可能不容易分清與收益有關(guān)的政府補(bǔ)助是用于補(bǔ)償已發(fā)生費(fèi)用，還是用于補(bǔ)償以后將發(fā)生的費(fèi)用。根據(jù)重要性原則，企業(yè)通�？梢詫⑴c收益相關(guān)的政府補(bǔ)助直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入，對于金額較大的補(bǔ)助，可以分期計入營業(yè)外收入。

　　【例5-35】甲企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅率，然后按實際繳納增值稅稅額返還70%。20×1 年1 月，該企業(yè)實際繳納增值稅稅額120 萬元。20×1 年2 月，該企業(yè)實際收到返還的增值稅稅額84 萬元。甲企業(yè)實際收到返還的增值稅稅額的會計分錄如下：

　　借：銀行存款840000

　　貸：營業(yè)外收入840000

　　【例5-36】乙企業(yè)為一家儲備糧企業(yè)，20×7 年實際糧食儲備量1 億斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財政部門按照企業(yè)的實際儲備量給以每斤0.039 元的糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼，于每個季度初支付。乙企業(yè)的會計處理如下：