华南俳烁实业有限公司

　　【例5—6】甲公司銷(xiāo)售一批商品給乙公司，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)為100000 元，增值稅稅額為17000 元。該批商品的成本為70000 元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。乙公司提出的銷(xiāo)售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票(紅字)。假定此前甲公司已確認(rèn)該批商品的銷(xiāo)售收入，銷(xiāo)售款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷(xiāo)售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款117000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 17000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70000

　　貸：庫(kù)存商品70000

　　(2)發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000(100000×5%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)850

　　貸：應(yīng)收賬款5850

　　(3)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款111150

　　貸：應(yīng)收賬款111150

　　(四)銷(xiāo)售退回的處理

　　企業(yè)銷(xiāo)售商品除了可能發(fā)生銷(xiāo)售折讓外，還有可能發(fā)生銷(xiāo)售退回。企業(yè)售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：一是尚未確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)當(dāng)沖減“發(fā)出商品”，同時(shí)增加“庫(kù)存商品”;二是已確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時(shí)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如該項(xiàng)銷(xiāo)售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。

　　【例5-9】甲公司在2007 年3 月18 日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為50000 元，增值稅額為8500 元。該批商品成本為26000 元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,N/30。乙公司在2007 年3 月27 日支付貨款。2007 年7 月5 日，該批商品應(yīng)質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)退貨款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)2007 年3 月18 日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款58500

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)8500

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26000

　　貸：庫(kù)存商品26000

　　(2)2007 年3 月27 日收到貨款時(shí)，發(fā)生現(xiàn)金折扣1000(50000×2%)元，實(shí)際收款57500(58500 一1000)元：

　　借：銀行存款57500

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

　　貸：應(yīng)收賬款58500

　　(3)2007 年7 月5 日發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 8500

　　貸：銀行存款57500

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

　　借：庫(kù)存商品26000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26000

　　(六)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品的處理

　　采用支付手續(xù)費(fèi)代銷(xiāo)方式下，委托方在發(fā)出商品時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)將應(yīng)支付的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用;受托方應(yīng)在代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，確認(rèn)勞務(wù)收入。受托方可通過(guò)“受托代銷(xiāo)商品”、“受托代銷(xiāo)商品款”等科目，對(duì)受托代銷(xiāo)商品進(jìn)行核算。確認(rèn)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入時(shí)，借記“受托代銷(xiāo)商品款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

　　【例5—11】甲公司委托丙公司銷(xiāo)售商品200 件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100 元對(duì)外銷(xiāo)售，甲公司按售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷(xiāo)售100 件，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為10000 元，增值稅稅額為1700 元，款項(xiàng)已經(jīng)收