华南俳烁实业有限公司

　　第三章 負(fù)債

　　第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債

　　一、短期借款

　　【例3—1】A 股份有限公司于20×7 年1 月1 日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)12萬元，期限為9 個(gè)月，年利率為8%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還;利息分月預(yù)提，按季支付。 A 股份有限公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)借入短期借款，月末計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息時(shí)：

　　借：銀行存款120000

　　貸：短期借款120000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用800

　　貸：應(yīng)付利息800

　　(3)支付第一季度銀行借款利息及到期償還銀行借款本金時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用800

　　應(yīng)付利息1600

　　貸：銀行存款2400

　　借：短期借款120000

　　貸：銀行存款120000

　　一、應(yīng)付票據(jù)

　　【例3—2】甲企業(yè)開出一張面值為58500 元、的商業(yè)匯票，用以采購(gòu)一批材料。增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為50000 元，增值稅額為8500 元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：材料采購(gòu)(或在途物資) 50000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8500

　　貸：應(yīng)付票據(jù)58500

　　三、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)

　　【例3—7】乙百貨商場(chǎng)于20×7 年4 月2 日，從A 公司購(gòu)入一批家電產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票上列明，該批家電的價(jià)款為100 萬元，增值稅為17 萬元。按照購(gòu)貨協(xié)議的規(guī)定，乙百貨商場(chǎng)如在15 天內(nèi)付清貨款，將獲得1%的現(xiàn)金折扣(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)需考慮增值稅)。乙百貨商場(chǎng)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：庫存商品1000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 170000

　　貸：應(yīng)付賬款——A 公司1170000

　　【例3—10】承【例3—7】，乙百貨商場(chǎng)于20×7 年4 月10 日，按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠A 公司貨款。乙百貨商場(chǎng)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款——A 公司1170000

　　貸：銀行存款1158300

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用11700

　　【例3—11】20×7 年12 月31 日，丁企業(yè)確定一筆應(yīng)付賬款4000 元為無法支付的款項(xiàng)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。

　　借：應(yīng)付賬款4000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——其他4000

　　四、應(yīng)付職工薪酬

　　(1)貨幣性職工薪酬。

　　【例3—14】乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額462000 元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示工資為320000 元，車間管理人員工資為70000 元，企業(yè)行政管理人60400 元，銷售人員工資為11600元。乙企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本320000

　　制造費(fèi)用70000

　　管理費(fèi)用60400

　　銷售費(fèi)用11600

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—工資462000

　　【例3-15】丙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，20×7 年11 月企業(yè)在崗職工共計(jì)100 人，其中管理部門20 人，生產(chǎn)車間80人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，對(duì)于每個(gè)職工企業(yè)每月需補(bǔ)貼食堂120 元。

　　借：生產(chǎn)成本9600

　　管理費(fèi)用2400

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利12000

　　【例3-16】甲企業(yè)本月應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)64680 元，其中應(yīng)計(jì)入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的金額為44800 元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為9800 元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為10080 元。

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本44800

　　制造費(fèi)用9800

　　管理費(fèi)用10080

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(基本養(yǎng)老保險(xiǎn)) 64680

　　(2)非貨幣性職工薪酬。

　　企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。

　　將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，并且同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

　　租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

　　【例3—17】B 公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200 名，其中170 名為直接參加生產(chǎn)的職工，30 名為總部管理人員020×7 年2 月，B公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為900 元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)1000 元，B公司適用的增值稅稅率為17%。B 公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：生產(chǎn)成本198900 (170×1000×17%+170×1000=198900)

　　管理費(fèi)用35100 (30×1000×17%+30×1000=35100)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利234000

　　【例3—23】承【例3—17】，B公司向職工發(fā)放電暖器作為福利，同時(shí)要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。B 公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：