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　　第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

　　交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　【例2—2】2007 年1 月20 日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A 上市公司股票100 萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為1000萬元。另支付相關交易費用金額為2.5萬元。

　　(1)2007 年1 月20 日，購買A 上市公司股票時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本10000000

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款10000000

　　(2)支付相關交易費用時：

　　借：投資收益25000

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款25000

　　在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關交易費用25000 元應當在發(fā)生時計入投資收益。

　　【例2—3】2007 年1 月8 日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006年7 月1 日發(fā)行，面值2500 萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為2600 萬元(其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50 萬元)，另支付交易費用30 萬元。2007 年2 月5 日，甲公司收到該筆債券利息50 萬元。2008 年2月10 日，甲公司收到債券利息100 萬元。甲公司應作如下會計處理：

　　(1)2007 年1 月8 日，購入丙公司的公司債券時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本25500000

　　應收利息500000

　　投資收益300000

　　貸：銀行存款26300000

　　(2)2007 年2 月5 日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時：

　　借：銀行存款500000

　　貸：應收利息500000

　　(3)2007 年12 月31 日，確認丙公司的公司債券利息收入時：

　　借：應收利息1000000

　　貸：投資收益1000000

　　(4)2008 年2 月10 日，收到持有丙公司的公司債券利息時：

　　借：銀行存款1000000

　　貸：應收利息1000000

　　在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的債券利息500000 元，應當記入“應收利息”科目，不記入“交易性金融資產(chǎn)”科目。

　　【例2—4】承【例2—3】，假定2007 年6 月30 日，甲公司購買的該筆債券的市價為2580 萬元;2007 年12 月31 日，甲公司購買的該筆債券的市價為2560 萬元。甲公司應作如下會計處理：

　　(1)2007 年6 月30 日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動300000

　　貸：公允價值變動損益300000

　　(2)2007 年12 月31 日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：

　　借：公允價值變動損益200000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動200000

　　在本例中，2007 年6 月30 日，該筆債券的公允價值為2580 元，賬面余額為2550 萬元，公允價值大于賬面余額30 萬元，應記入“公允價值變動損益”科目的貸方;2007 年12 月31 日，該筆債券的公允價值為2560 元，賬面余額為2580 萬元，公允價值小于賬面余額20萬元，應記入“公允價值變動損益”科目的借方。

　　【例2—5】承【例2—4】，假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價為2565萬元。

　　借：銀行存款25650000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本25500000

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動100000

　　投資收益50000

　　借：公允價值變動損益100000

　　貸：投資收益100000

　　在本例中.企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，還應將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出，即出售交易性金融資產(chǎn)時，應按“公允價值變動”明細科目的貸方余額100000 元，借記“公允價值變動損益”科目，貸記“投資收益”科目。