中級出版專業(yè)資格考試基礎知識考點第五章 第二十七講

中級出版專業(yè)資格考試基礎知識考點第五章 第二十七講

　　出版社財務管理(第五章第三節(jié))

　　(內(nèi)容：目標和內(nèi)容;成本管理;納稅管理)

　　一、出版社財務管理的目標和內(nèi)容

　　財務管理：

　　是對出版社經(jīng)營資金的籌集、使用、分配等業(yè)務進行決策、計劃、組織和控制的管理活動。

　　(一)出版社財務管理的目標

　　現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)的經(jīng)營者在經(jīng)營管理中保證資本得到保值增值

　　出版社經(jīng)營管理的總目標：企業(yè)效益的最大化

　　出版社財務管理的目標：利潤最大化

　　(在堅持把社會效益放在首位，實現(xiàn)社會效益與經(jīng)濟效益相結合的前提下)

　　表述：

　　圖書產(chǎn)品具有兩重性：

　　是精神產(chǎn)品(用以滿足人們思想、文化、知識需要，應確保其社會效益)

　　是物質(zhì)產(chǎn)品(消耗的活勞動和物化勞動，需以貨幣形式來補償)

　　出版社在堅持把社會效益放在首位的前提下，應該積極追求經(jīng)濟效益;

　　無視或不重視經(jīng)濟效益，出版社就難以持續(xù)發(fā)展與生存。

　　(二)出版社財務管理的內(nèi)容

　　內(nèi)容 = 籌資、投資+剩余分配 (基于目標而言)

　　1.籌資

　　籌資是指資金的籌集活動。

　　出版社的資金來源：權益資本和借入資本

　　權益資本：國家投入或增撥的資本

　　借入資本：債權人提供的信用和貸款

　　2.投資

　　這是指以收回資金并取得收益為目的的資金流出。

　　分長期投資和短期投資

　　長期投資：是指其全部回收期超過一年或一個營業(yè)周期以上的投資

　　(如投資興建附屬的排版中心，購買機器、設備)

　　短期投資：是指其全部回收期不超過一年或一個營業(yè)周期，或者能隨時予以變現(xiàn)的投資，出版社而言是指對圖書出版的投資

　　(如出版一部工具書，就要一筆資金用于前期的編輯活動)

　　3.剩余分配

　　剩余分配：是指出版社對經(jīng)營活動純利潤的分配

　　資金一般可用于：

　　彌補以前年度的虧損：

　　提取法定公積金、法定公益金和其他公積金等

　　二、出版社的成本管理

　　產(chǎn)品的直接材料費用、直接人工費用和制造費用，構成了產(chǎn)品的成本。

　　表述：

　　對圖書出版的資金耗費(投入)和圖書出售后的資金回收(產(chǎn)出)進行比較，其差額即為圖書出版的經(jīng)濟效益;

　　當資金回收(產(chǎn)出)大于資金耗費(投入)時，經(jīng)濟效益為正，表現(xiàn)為獲得利潤;反之，則經(jīng)濟效益為負，即發(fā)生虧損。

　　按照出版社財務管理的目標，對圖書成本加以有效管理和控制，就必然成為財務管理的中心任務。

　　(《基礎》只簡單提到成本，《實務》第十章出版物成本與定價具體介紹)

　　三、出版社的納稅管理

　　納稅管理也是出版社財務管理的一項重要內(nèi)容。

　　(一)增值稅

　　增值稅：是對從事銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務，以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值稅為課稅對象征收的一種稅。

　　納稅人分：

　　一般納稅人

　　小規(guī)模納稅人

　　出版社(一般納稅人)繳納增值稅情況：

　　1.增值稅稅率

　　出版社銷售收入都要繳納增值稅，一般適用17%的稅率;

　　圖書(掛歷除外)、期刊的銷售收入采用13%的低稅率。

　　(部分出版物實行先征后退的辦法)

　　2.增值稅計算中的相關項目

　　具體計算某個月須繳納的增值稅款時，要考慮以下幾個相關項目。

　　(1)當期含稅銷售額

　　是指某個月出版社銷售出版物所獲得的總收入。

　　(2)當期不含稅銷售額

　　是指將某個月含稅銷售額中所包含的增值稅稅款分離出去后所剩下的出版社應獲取的銷售收入部分。它是計算當期增值稅銷項稅額的依據(jù)。

　　(3)當期增值稅銷項稅額

　　是指按照當期不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅率計算的增值稅額。

　　(4)當期增值稅進項稅額

　　是指出版社購進貨物或者接受應稅勞務時所負擔(即購進)的增值稅額。

　　如同消費者為購買某出版物所支付的價款中已經(jīng)包含了增值稅稅款一樣，出版社在為購買某些貨物(如紙張、裝幀材料等)或接受應稅勞務(如書刊的印刷、裝訂，貨物托運等)而支付費用的同時，也購進了增值稅(即稅負轉嫁)，故憑相應的進項增值稅發(fā)票可以抵扣銷項稅額。

　　(5)當期累計進項增值稅額

　　是指當期增值稅進項稅額與此前未抵扣完而剩余的增值稅進項稅額之和。

　　如某社在3月份購進的增值稅額為8萬元，而此前還有3.5萬元增值稅進項稅額未抵扣完，當期累計進項增值稅額便為11.5萬元。

　　(6)當期應納增值稅稅額

　　是指某個月實際應該繳納的增值稅稅款，即當期增值稅銷項稅額扣除當期累計進項增值稅額后的差額。

　　3.增值稅計算步驟

　　出版社實際繳納的增值稅數(shù)額不能直接按銷售收入計算，而是采用“抵扣法”計算。

　　計算增值稅的步驟：

　　第一，計算當期不含稅銷售額

　　(將含有的增值稅款分離出去，得出當期不含稅銷售額)

　　公式為：

　　當期不含稅銷售額 = 當期含稅銷售額/(1+增值稅率) (1)

　　第二，計算當期增值稅銷項稅額

　　公式為：

　　當期增值稅銷項稅額 = 當期不含稅銷售額×增值稅率 (2)

　　第三，計算當期應納增值稅稅額

　　公式為：

　　當期應納增值稅稅額 = 當期增值稅銷項稅額一當期累計進項增值稅額(3)

　　如某社2006年10月份圖書銷售實洋(即含稅銷售額)為169.5萬元，當月累計進項增值稅額共12萬元。則：

　　當期不含稅銷售額 = 169.5/(1+13%)=150(萬元)

　　當期增值稅銷項稅額 = 150×13% = 19.5(萬元)

　　當期應納增值稅額 = 19.5 – 12 = 7.5(萬元)

　　(二)營業(yè)稅

　　是對單位和個人在我國境內(nèi)提供應稅勞務(指增值稅征收以外的勞務)、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額征收的一種流轉稅。

　　出版社的營業(yè)稅主要是：

　　著作權貿(mào)易收入、廣告收入、管理費收入、出租房產(chǎn)收入

　　出版社的營業(yè)稅率通常為5%

　　營業(yè)稅計算公式： (以業(yè)務收入總額為基數(shù))

　　應納營業(yè)稅額 = 有關營業(yè)收入額 × 稅率 (4)

　　(三)所得稅

　　是國家對法人或自然人的法定所得所征收的稅，分企業(yè)所得稅和個人所得稅。

　　1.企業(yè)所得稅

　　企業(yè)所得稅原來是33%，2008年1月改為25%

　　公式：

　　應納稅額 = 應納稅所得額 × 稅率 (5)

　　為了支持出版業(yè)的發(fā)展，國家目前一般將出版社上繳的企業(yè)所得稅用于宣傳文化發(fā)展專項資金，以一定方式返還給出版社主管部門。

　　2.個人所得稅

　　出版社除對職工的工資薪金等所得需要依法履行扣繳個人所得稅(適用5%～45%的九級超額累進稅率)的義務之外，還要對本社支出的各種稿酬、勞務費和其他所得依法履行代扣代繳個人所得稅的義務。包括對稿酬(包括基本稿酬、印數(shù)稿酬、一次性稿酬和版稅，下同)的個人所得稅扣繳要求。

　　(1)稿酬的個人所得稅納稅基數(shù)

　　規(guī)定：

　　稿酬的個人所得稅，按每個人從每個品種圖書(或報刊發(fā)表的每篇文章)所取得的稿酬總收入(合并累計在一起)為納稅基數(shù)計算征收。

　　如作者甲的一部著作出版后重印2次，他除了獲得3萬元基本稿酬外，還先后獲得印數(shù)稿酬1800元、900元和600元。那么，甲從該品種圖書所獲得的稿酬總收人就是33300元，應按這個數(shù)額計征個人所得稅。

　　規(guī)定：

　　出版單位所屬的非獨立法人報刊編輯部的專業(yè)記者、專業(yè)編輯在本報刊上發(fā)表文章所取得的稿酬收入，應視同工薪收入，與同月份個人工薪收入合并后計算繳納工薪的個人所得稅。

　　(2)稿酬的個人所得稅計算方式

　　規(guī)定：

　　稿酬收入適用比例稅率，以每種作品(指每個品種圖書或報刊發(fā)表的每篇文章)的稿酬總收人為納稅基數(shù);

　　稅率為20%，并按應納稅額暫減征30%的稅款。

　　具體計算方式有兩種：

　　①若個人稿酬總收入不超過4000元，扣除800元的免稅額后，按20%的稅率計征，并減征稅額30%。計算公式為：

　　應納個人所得稅額=(稿酬總收入額一800)×20%×(1—30%) (6)

　　如某作者在一部辭書中撰寫了部分條目，可得到3000元一次性稿酬，出版社在實際支付時須代為扣繳的個人所得稅額為：

　　應納個人所得稅額=(3000—800)×20%×(1—30%)

　　=308(元)

　　②若個人稿酬總收入超過4000元(含4000元)，扣除20%的免稅額后，按20%的稅率計征，并減征稅款30%。計算公式為：

　　應納個人所得稅額=稿酬總收入額×(1—20%)×20%×(1—30%) (7)

　　如某作者因一部小說出版而可得到10000元一次性稿酬，出版社在實際支付時須代為扣繳的個人所得稅額為：

　　應納個人所得稅額=10000×(1—20%)×20%×(1—30%)=1120(元)

　　(四)附加稅費

　　指城市維護建設稅和教育費附加

　　規(guī)定：

　　城市維護建設稅：

　　適用差別比例稅率;

　　(納稅人所在地是城市市區(qū)的，稅率為7%)

　　教育費附加適用比例稅率，稅率為3%;

　　兩項均以當期實際繳納的增值稅額、營業(yè)稅額作為納稅基數(shù)計征。

　　計算公式均為：

　　應納稅額=當期應納增值稅稅額(或營業(yè)稅稅額)×稅率 (8)

　　如某出版社2006年11月份的當期應納增值稅稅額為75000元，該社適用的城市維護建設稅率為7%，教育費附加率為3%，那么其該月需繳納的城市維護建設稅和教育費附加分別為：

　　城市維護建設稅額 = 75000×7% = 5250(元)

　　教育費附加額 = 75000×3% = 2250(元)

　　(若該出版社本月還因有其他業(yè)務收入而須繳納營業(yè)稅，則須再以營業(yè)稅額作為納稅基數(shù)按上列類似方式計算繳納城市維護建設稅和教育費附加。)

　　(五)其他稅收

　　對主營業(yè)務以外的一些收入(如固定資產(chǎn)租賃收入、出售廢舊包裝物的收入、出售殘存材料的收入等)也要按規(guī)定繳納相應的稅金。

　　此外還有房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等。

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　　“出版社財務管理” 訓練與思考

　　訓 練

　　1.關于出版社財務管理表述正確的是( )

　　A. 出版社財務管理包括籌資、投資、剩余分配管理和納稅管理

　　B. 我國國有出版社的資金來源主要權益資本和借入資本

　　C. 圖書(掛歷除外)、期刊的銷售收入采用13%的低稅率

　　D. 國家目前一般將出版社上繳的企業(yè)所得稅用于宣傳文化發(fā)展專項資金，以一定方式返還給出版社主管部門

　　E. 當期應納增值稅稅額 = 當期增值稅銷項稅額一當期累計進項增值稅額

　　F. 出版社的營業(yè)稅包括著作權貿(mào)易收入、廣告收入、管理費收入、出租房產(chǎn)收入等

　　G. 出版社的營業(yè)稅率通常為5%

　　H. 應納營業(yè)稅額 = 有關營業(yè)收入額 × 稅率

　　I. (稿酬為4000元或以上的)應納個人所得稅額=稿酬總收入額×(1—20%)×20%×(1—30%)

　　J. (稿酬為4000元以下的)應納個人所得稅額=(稿酬總收入額一800)×20%×(1—30%)

　　K. 教育費附加適用比例稅率，稅率為3%;城市維護建設稅適用差別比例稅率

　　L. 城市維護建設稅和教育費附加的計算公式均為：應納稅額=當期應納增值稅稅額(或營業(yè)稅稅額)×稅率

　　思 考：

　　1. 記住出版社納稅管理中的基本納稅公式。

　　本講“出版社財務管理”訓練題答案：

　　1.ABCDEFGHIJKL

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