第三節(jié)　內(nèi)外部審計

　　一、內(nèi)部審計

　　(一)內(nèi)部審計的概念

　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會(Institute of Internal Auditors，IIA)的定義：

　　內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營;它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。

　　2013年8月，中國內(nèi)部審計協(xié)會以公告形式發(fā)布了新修訂的《中國內(nèi)部審計準則》，將內(nèi)部審計定義為：

　　“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”。

　　《商業(yè)銀行法》規(guī)定，商業(yè)銀行應當建立、健全本行對存款、貸款、結(jié)算、呆賬等各項情況的稽核、檢查制度。

　　中國銀監(jiān)會將審計監(jiān)督條線作為業(yè)務管理條線(第一道防線)、風險合規(guī)條線(第二道防線)后的第三道防線，要求各部門分工明確、職責清晰、有機配合、無縫對接。

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　　(二)內(nèi)部審計的主要工作方法

　　(三)內(nèi)部審計的目標及主要事項

　　1.銀行內(nèi)部審計的目標主要有三個方面：

　　(1)保證國家有關經(jīng)濟金融法律法規(guī)、方針政策、監(jiān)管部門規(guī)章的貫徹執(zhí)行。

　　(2)在銀行業(yè)金融機構(gòu)風險框架內(nèi)，促使風險控制在可接受水平。

　　(3)改善銀行業(yè)金融機構(gòu)的運營，增加價值。

　　2.銀行內(nèi)部審計事項主要包括：

　　(1)經(jīng)營管理的合規(guī)性及合規(guī)部門工作情況。

　　(2)內(nèi)部控制的健全性和有效性。

　　(3)風險狀況及風險識別、計量、監(jiān)控程序的適用性和有效性。

　　(4)信息系統(tǒng)規(guī)劃設計、開發(fā)運行和管理維護的情況。

　　(5)會計記錄和財務報告的準確性和可靠性。

　　(6)與風險相關的資本評估系統(tǒng)情況。

　　(7)機構(gòu)運營績效和管理人員履職情況等。

　　(四)內(nèi)部審計的組織架構(gòu)和相關職權(quán)

　　中國銀監(jiān)會要求，銀行應以制度形式明確董事會、審計委員會、首席審計官(或稱總審計師)和內(nèi)部審計部門、人員職責以及相應權(quán)限，并賦予內(nèi)部審計部門履行職責所必需的權(quán)限。

　　銀行建立的內(nèi)部審計管理體系應當是獨立垂直的，審計預算、人員薪酬、主要負責人任免由董事會或其專門委員會決定。

　　(五)內(nèi)部審計的質(zhì)量控制

　　1.內(nèi)部審計部門可就風險管理、內(nèi)部控制等有關問題提供咨詢服務，但為確保其獨立性，不應直接參與或負責內(nèi)部控制設計和經(jīng)營管理決策與執(zhí)行。

　　2.內(nèi)部審計部門應在年度風險評估的基礎上確定審計重點，審計頻率和程度應與銀行業(yè)務性質(zhì)、復雜程度、風險狀況和管理水平相一致。對每一營業(yè)機構(gòu)的風險評估每年至少一次，審計每兩年至少一次。

　　3.內(nèi)部審計部門應加強科技手段和信息技術(shù)在審計工作中的運用，建立完善非現(xiàn)場內(nèi)部審計監(jiān)測體系及內(nèi)部審計操作系統(tǒng)、信息管理系統(tǒng)。

　　4.內(nèi)部審計部門根據(jù)工作需要，經(jīng)董事會批準后，可將部分內(nèi)部審計項目外包，但需事先對外包機構(gòu)的獨立性、客觀性和專業(yè)勝任能力進行評估。中國銀監(jiān)會明確，銀行的戰(zhàn)略管理、核心管理以及內(nèi)部審計等職能不宜外包。

　　5.董事會可聘請外部機構(gòu)對內(nèi)部審計部門的盡職情況進行評價，并保證外部檢查人員獨立于評價對象、具備專業(yè)勝任能力以及與評價對象沒有利益沖突。

　　(六)內(nèi)部審計的報告制度

　　(七)內(nèi)部審計工作的考核與問責

　　1.董事會和高級管理層應采取有效措施，確保內(nèi)部審計成果得以充分利用。

　　2.董事會應建立激勵約束機制，對內(nèi)部審計相關各方的盡職、履職情況進行考核評價。

　　3.董事會應對違反職業(yè)道德規(guī)范和其他違法行為的內(nèi)部審計部門負責人和直接責任人追究責任。

　　(八)銀行分支機構(gòu)高管人員及相關人員需關注的相關內(nèi)部審計事項

　　1.認真學習和遵守有關銀行業(yè)經(jīng)營活動的法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章等，切實貫徹和執(zhí)行本行的各項規(guī)章制度，做到依法合規(guī)經(jīng)營。

　　2.熟悉和掌握本行有關內(nèi)部審計的組織框架和相關制度、流程，自覺接受和認真配合內(nèi)部審計工作。對審計結(jié)論有異議的，可以向作出審計結(jié)論的審計機構(gòu)的上級機構(gòu)進行復議。

　　3.認真執(zhí)行中國銀監(jiān)會《銀行業(yè)金融機構(gòu)董事(理事)和高級管理人員任職資格管理辦法》的有關規(guī)定，高級管理人員離任后，及時向其離任機構(gòu)所在地監(jiān)管機構(gòu)報送離任審計報告。

　　二、外部審計

　　(一)外部審計概念

　　外部審計是指獨立于政府機關和企事業(yè)單位以外的國家審計機構(gòu)所進行的審計，以及獨立執(zhí)行業(yè)務會計師事務所接受委托進行的審計。

　　外部審計與內(nèi)部審計的總體目標是一致的，兩者均是審計監(jiān)督體系的有機組成部門。內(nèi)部審計具有預防性、經(jīng)常性和針對性，是外部審計的基礎，對外部審計能起輔助和補充作用;而外部審計對內(nèi)部審計又能起到支持和指導作用。

　　中國銀監(jiān)會《銀行業(yè)金融機構(gòu)外部審計監(jiān)管指引》將外部審計定義為，外部審計機構(gòu)對銀行業(yè)金融機構(gòu)的年度財務報告審計;外部審計機構(gòu)是指接受銀行業(yè)金融機構(gòu)委托對其進行外部審計的會計師事務所。

　　中國銀監(jiān)會明確，銀行的董事會應對外部審計負最終責任，銀行應當建立健全委托外審機構(gòu)的相關規(guī)章制度。需要說明的是，我國銀行監(jiān)督管理部門對銀行進行的檢查，不屬于審計，更談不上是外部審計，而只是經(jīng)濟監(jiān)督形式。

　　(二)外部審計委托

　　外審機構(gòu)存在下列情況之一的，銀行不宜委托其從事外部審計業(yè)務：

　　(1)專業(yè)勝任能力、從事銀行業(yè)金融機構(gòu)審計的經(jīng)驗、風險承受能力明顯不足的;

　　(2)存在欺詐和舞弊行為，在執(zhí)業(yè)經(jīng)歷中受過行政處罰、刑事處罰且未滿三年的;

　　(3)與被審計機構(gòu)存在關聯(lián)關系，可能影響審計獨立性的。

　　(三)外部審計質(zhì)量控制

　　1.銀行應當了解外部審計程序及質(zhì)量控制體系，配合外審機構(gòu)開展審計工作。

　　2.銀行應當對外審機構(gòu)的審計報告質(zhì)量及審計業(yè)務約定書的履行情況進行評估。

　　3.外審機構(gòu)同一簽字注冊會計師對同一家銀行業(yè)金融機構(gòu)進行外部審計的服務年限不得超過五年。

　　4.銀行不宜委托負責其外部審計的外審機構(gòu)提供咨詢服務。

　　(四)外部審計結(jié)果的利用

　　1.銀行應當在收到外審機構(gòu)出具的審計報告和管理建議書后及時將副本報送銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)。

　　2.銀行應當建立外部審計結(jié)果、整改建議等審計信息系統(tǒng)，充分利用外部審計相關信息。

　　3.銀行應當重視并積極整改外部審計發(fā)現(xiàn)的問題，并將整改結(jié)果報送銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)。

　　(五)中國銀監(jiān)會與外審機構(gòu)的溝通

　　1.銀行應健全委托外部審計的管理制度和流程。

　　2.銀行應積極配合外部審計工作，為外部審計機構(gòu)提供必要的審計便利。

　　3.銀行應當完整保存委托外部審計機構(gòu)過程中的檔案。

　　4.銀行發(fā)現(xiàn)外審機構(gòu)如存在審計結(jié)果嚴重失實、嚴重舞弊行為以及嚴重違背中國注冊會計師審計準則，存在應發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)的重大問題的，可以要求銀行立即評估委托該外審機構(gòu)的適當性。

　　5.銀行或外審機構(gòu)單方要求終止審計委托時，銀行應當及時報告銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)，不得因外部審計機構(gòu)出具保留意見、否定意見或無法出具審計意見等非標準審計意見而終止審計委托。

　　6.銀行應加強與外部審計機構(gòu)的信息交流。

　　7.銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)應向外部審計機構(gòu)通報最新監(jiān)管政策，及時回復外部審計機構(gòu)的政策咨詢，適當吸收外部審計機構(gòu)參加監(jiān)管政策培訓，促進外部審計機構(gòu)提高對監(jiān)管政策的認知和理解。銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)應加強與外部審計行業(yè)主管部門的溝通交流。

　　三、銀行分支機構(gòu)高管人員及相關人員需關注的內(nèi)外部審計相關事項

　　(一)關于內(nèi)部審計的目標與理念

　　內(nèi)部審計的目標不僅僅是審查評價，能夠有效改善內(nèi)控效果，防范化解風險才是關鍵，這與中國銀監(jiān)會一直倡導的“三管一提高”(管法人、管風險、管內(nèi)控和提高透明度)的監(jiān)管理念不謀而合。

　　(二)關于內(nèi)部審計的功能與邊界

　　《中國注冊會計師審計準則第1613號——與銀行監(jiān)管機構(gòu)的關系》明確，為保證審計工作充分有效，內(nèi)部審計部門應當獨立于所審計或核查的業(yè)務活動，并獨立于日常內(nèi)部控制過程。因此，內(nèi)部審計部門對于銀行分支機構(gòu)可就風險管理、內(nèi)部控制等有關問題提供咨詢服務，但不應直接參與或負責內(nèi)部控制設計和經(jīng)營管理決策與執(zhí)行。

　　(三)當前的內(nèi)外審關注點

　　1.內(nèi)審在案件防控工作中的思路及重心應由發(fā)現(xiàn)、揭露違法、違規(guī)行為和現(xiàn)象向防范操作風險及案件風險，提升內(nèi)控水平轉(zhuǎn)移。

　　2.將案件風險作為一項重要內(nèi)容納入各營業(yè)機構(gòu)每年的風險評估。

　　3.將案件風險的審計作為一項重要風險融入信貸業(yè)務審計、會計業(yè)務審計、重要崗位人員履職審計、出納業(yè)務審計以及其他日常監(jiān)督活動中。

　　4.對發(fā)現(xiàn)的風險或問題督促及時整改。

　　5.加強與監(jiān)管部門的交流。

　　【經(jīng)典例題】

　　【例1·單選題】(　)是內(nèi)部審計中最傳統(tǒng)和最主要的工作方式。

　　A.現(xiàn)場審計

　　B.非現(xiàn)場審計

　　C.現(xiàn)場走訪

　　D.自行查核

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題考查內(nèi)部審計工作方法�，F(xiàn)場審計是內(nèi)部審計中最傳統(tǒng)和最主要的工作方式。

　　【例2·單選題】銀行一般以(　)年為一個周期對分支機構(gòu)開展一次全面審計。

　　A.半年

　　B.1年

　　C.2年

　　D.3年

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題考查全面審計。銀行一般以3年為一個周期對分支機構(gòu)開展一次全面審計。

　　【例3·多選題】現(xiàn)場審計主要包括(　)等方面的內(nèi)容。

　　A.全面審計

　　B.專項審計

　　C.離任審計

　　D.現(xiàn)場走訪

　　E.自行查核

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』本題考查現(xiàn)場審計�，F(xiàn)場審計主要包括全面審計、專項審計、離任審計三個方面。

　　【例4·判斷題】《中國內(nèi)部審計準則》將內(nèi)部審計定義為“一種獨立、客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”。(　)

　　A.正確

　　B.錯誤

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考查內(nèi)部審計定義。新修訂的《中國內(nèi)部審計準則》將內(nèi)部審計定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”。

試題來源:[2019年銀行從業(yè)考試題庫 】 2019年銀行從業(yè)取證班，送VIP題庫 無基礎通關 教材精講班+考點強化班+模考預測班+習題班，助力一次取證！掃描二維碼或直接咨詢