二、外部審計

　　(一)外部審計概念

　　外部審計是指獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國家審計機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計，以及獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計。

　　外部審計與內(nèi)部審計的總體目標(biāo)是一致的，兩者均是審計監(jiān)督體系的有機(jī)組成部門。內(nèi)部審計具有預(yù)防性、經(jīng)常性和針對性,是外部審計的基礎(chǔ),對外部審計能起輔助和補(bǔ)充作用;而外部審計對內(nèi)部審計又能起到支持和指導(dǎo)作用。

　　中國銀監(jiān)會《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)外部審計監(jiān)管指引》將外部審計定義為，外部審計機(jī)構(gòu)對銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的年度財務(wù)報告審計;外部審計機(jī)構(gòu)是指接受銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)委托對其進(jìn)行外部審計的會計師事務(wù)所。中國銀監(jiān)會明確，銀行的董事會應(yīng)對外部審計負(fù)最終責(zé)任，銀行應(yīng)當(dāng)建立健全委托外審機(jī)構(gòu)的相關(guān)規(guī)章制度。需要說明的是，我國銀行監(jiān)督管理部門對銀行進(jìn)行的檢查,不屬于審計,更談不上是外部審計,而只是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。

　　(二)外部審計委托

　　1.中國銀監(jiān)會要求，銀行應(yīng)當(dāng)委托具有獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力和聲譽(yù)良好的外審機(jī)構(gòu)從事審計業(yè)務(wù)。對合格外審機(jī)構(gòu)的評估包括但不限于以下因素：

　　(1)在形式和實質(zhì)上均保持獨(dú)立性;

　　(2)具有與委托銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等相匹配的規(guī)模、資源和風(fēng)險承受能力;

　　(3)擁有足夠數(shù)量的具有銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)審計經(jīng)驗的注冊會計師，具備審計銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的專業(yè)勝任能力;

　　(4)熟悉金融法規(guī)、銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)及流程、內(nèi)部控制制度以及各種風(fēng)險管理政策;

　　(5)具有完善的內(nèi)部管理制度和健全的質(zhì)量控制體系;

　　(6)具有良好的職業(yè)聲譽(yù)，無重大不良記錄。

　　2.外審機(jī)構(gòu)存在下列情況之一的，銀行不宜委托其從事外部審計業(yè)務(wù)：

　　(1)專業(yè)勝任能力、從事銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)審計的經(jīng)驗、風(fēng)險承受能力明顯不足的;

　　(2)存在欺詐和舞弊行為，在執(zhí)業(yè)經(jīng)歷中受過行政處罰、刑事處罰且未滿三年的;

　　(3)與被審計機(jī)構(gòu)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可能影響審計獨(dú)立性的。

　　(三)外部審計質(zhì)量控制

　　1.銀行應(yīng)當(dāng)了解外部審計程序及質(zhì)量控制體系，配合外審機(jī)構(gòu)開展審計工作。

　　2.銀行應(yīng)當(dāng)對外審機(jī)構(gòu)的審計報告質(zhì)量及審計業(yè)務(wù)約定書的履行情況進(jìn)行評估。

　　3.外審機(jī)構(gòu)同一簽字注冊會計師對同一家銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行外部審計的服務(wù)年限不得超過五年。

　　4.銀行不宜委托負(fù)責(zé)其外部審計的外審機(jī)構(gòu)提供咨詢服務(wù)。

　　(四)外部審計結(jié)果的利用

　　1.銀行應(yīng)當(dāng)在收到外審機(jī)構(gòu)出具的審計報告和管理建議書后及時將副本報送銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)。

　　2.銀行應(yīng)當(dāng)建立外部審計結(jié)果、整改建議等審計信息系統(tǒng)，充分利用外部審計相關(guān)信息。

　　3.銀行應(yīng)當(dāng)重視并積極整改外部審計發(fā)現(xiàn)的問題，并將整改結(jié)果報送銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)。

　　(五)中國銀監(jiān)會與外審機(jī)構(gòu)的溝通

　　1.銀行應(yīng)健全委托外部審計的管理制度和流程。

　　2.銀行應(yīng)積極配合外部審計工作，為外部審計機(jī)構(gòu)提供必要的審計便利。

　　3.銀行應(yīng)當(dāng)完整保存委托外部審計機(jī)構(gòu)過程中的檔案。

　　4.銀行發(fā)現(xiàn)外審機(jī)構(gòu)如存在審計結(jié)果嚴(yán)重失實、嚴(yán)重舞弊行為以及嚴(yán)重違背中國注冊會計師審計準(zhǔn)則，存在應(yīng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)的重大問題的，可以要求銀行立即評估委托該外審機(jī)構(gòu)的適當(dāng)性。

　　5.銀行或外審機(jī)構(gòu)單方要求終止審計委托時，銀行應(yīng)當(dāng)及時報告銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，不得因外部審計機(jī)構(gòu)出具保留意見、否定意見或無法出具審計意見等非標(biāo)準(zhǔn)審計意見而終止審計委托。

　　6.銀行應(yīng)加強(qiáng)與外部審計機(jī)構(gòu)的信息交流。

　　7.銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)向外部審計機(jī)構(gòu)通報最新監(jiān)管政策，及時回復(fù)外部審計機(jī)構(gòu)的政策咨詢，適當(dāng)吸收外部審計機(jī)構(gòu)參加監(jiān)管政策培訓(xùn)，促進(jìn)外部審計機(jī)構(gòu)提高對監(jiān)管政策的認(rèn)知和理解。銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)與外部審計行業(yè)主管部門的溝通交流。