第三節(jié) 內(nèi)外部審計(jì)

　　一、內(nèi)部審計(jì)

　　內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)(政府審計(jì))、社會(huì)審計(jì)(事務(wù)所審計(jì)、獨(dú)立審計(jì))并列為三大類審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)至今已經(jīng)歷了古代內(nèi)部審計(jì)、近代內(nèi)部審計(jì)和現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)三個(gè)發(fā)展階段。

　　(一)內(nèi)部審計(jì)的概念

　　成立于1941年的國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(Institute of Internal Auditors‚ IIA)，于1947年制定頒布了《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)及其職責(zé)下了定義。2001年1月IIA新版《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義更新為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營;它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

　　2013年8月，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)以公告形式發(fā)布了新修訂的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，并于2014年1月1日起施行。新的準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)定義為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”

　　審計(jì)在銀行的傳統(tǒng)說法稱為稽核，兩者基本上是一個(gè)意思�！渡虡I(yè)銀行法》規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立、健全本行對(duì)存款、貸款、結(jié)算、呆賬等各項(xiàng)情況的稽核、檢查制度。中國銀監(jiān)會(huì)將審計(jì)監(jiān)督條線作為業(yè)務(wù)管理?xiàng)l線(第一道防線)、風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)條線(第二道防線)后的第三道防線，要求各部門分工明確、職責(zé)清晰、有機(jī)配合、無縫對(duì)接。

　　(二)內(nèi)部審計(jì)的主要工作方法

　　1.現(xiàn)場審計(jì)。這是內(nèi)部審計(jì)中最傳統(tǒng)和最主要的工作方式�，F(xiàn)場審計(jì)主要包括全面審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)及離任審計(jì)三個(gè)方面。

　　2.非現(xiàn)場審計(jì)。非現(xiàn)場審計(jì)監(jiān)測范圍主要包括管轄范圍內(nèi)機(jī)構(gòu)的機(jī)構(gòu)概攬、業(yè)務(wù)異動(dòng)分析、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制報(bào)告、后續(xù)跟蹤、日常信息收集與監(jiān)測等。

　　3.現(xiàn)場走訪。一是內(nèi)部分行走訪。二是監(jiān)管機(jī)構(gòu)走訪。

　　4.自行查核。由內(nèi)部審計(jì)部門確定全行自行查核關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，各分支機(jī)構(gòu)定期組織查核，對(duì)照整改。

　　(三)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)及主要事項(xiàng)

　　1.銀行內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)主要有三個(gè)方面：

　　(1)保證國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)、方針政策、監(jiān)管部門規(guī)章的貫徹執(zhí)行。

　　(2)在銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)框架內(nèi)，促使風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平。

　　(3)改善銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)營，增加價(jià)值。

　　2.銀行內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)主要包括：

　　(1)經(jīng)營管理的合規(guī)性及合規(guī)部門工作情況。

　　(2)內(nèi)部控制的健全性和有效性。

　　(3)風(fēng)險(xiǎn)狀況及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)控程序的適用性和有效性。

　　(4)信息系統(tǒng)規(guī)劃設(shè)計(jì)、開發(fā)運(yùn)行和管理維護(hù)的情況。

　　(5)會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性。

　　(6)與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的資本評(píng)估系統(tǒng)情況。

　　(7)機(jī)構(gòu)運(yùn)營績效和管理人員履職情況等。

　　(四)內(nèi)部審計(jì)的組織架構(gòu)和相關(guān)職權(quán)

　　中國銀監(jiān)會(huì)要求，銀行應(yīng)以制度形式明確董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、首席審計(jì)官(或稱總審計(jì)師，下同)和內(nèi)部審計(jì)部門、人員職責(zé)以及相應(yīng)權(quán)限，并賦予內(nèi)部審計(jì)部門履行職責(zé)所必需的權(quán)限。銀行建立的內(nèi)部審計(jì)管理體系應(yīng)當(dāng)是獨(dú)立垂直的，審計(jì)預(yù)算、人員薪酬、主要負(fù)責(zé)人任免由董事會(huì)或其專門委員會(huì)決定。

　　(五)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制

　　1.內(nèi)部審計(jì)部門可就風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等有關(guān)問題提供咨詢服務(wù)，但為確保其獨(dú)立性，不應(yīng)直接參與或負(fù)責(zé)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和經(jīng)營管理決策與執(zhí)行。

　　2.內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)在年度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)頻率和程度應(yīng)與銀行業(yè)務(wù)性質(zhì)、復(fù)雜程度、風(fēng)險(xiǎn)狀況和管理水平相一致。對(duì)每一營業(yè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估每年至少一次，審計(jì)每兩年至少一次。

　　3.內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)科技手段和信息技術(shù)在審計(jì)工作中的運(yùn)用，建立完善非現(xiàn)場內(nèi)部審計(jì)監(jiān)測體系及內(nèi)部審計(jì)操作系統(tǒng)、信息管理系統(tǒng)。

　　4.內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)工作需要，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后，可將部分內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目外包，但需事先對(duì)外包機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、客觀性和專業(yè)勝任能力進(jìn)行評(píng)估。中國銀監(jiān)會(huì)明確，銀行的戰(zhàn)略管理、核心管理以及內(nèi)部審計(jì)等職能不宜外包。

　　5.董事會(huì)可聘請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的盡職情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并保證外部檢查人員獨(dú)立于評(píng)價(jià)對(duì)象、具備專業(yè)勝任能力以及與評(píng)價(jià)對(duì)象沒有利益沖突。

　　(六)內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告制度 中國銀監(jiān)會(huì)要求，銀行應(yīng)建立與垂直管理體系相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度和報(bào)告線路。

　　(七)內(nèi)部審計(jì)工作的考核與問責(zé)

　　1.董事會(huì)和高級(jí)管理層應(yīng)采取有效措施，確保內(nèi)部審計(jì)成果得以充分利用。

　　2.董事會(huì)應(yīng)建立激勵(lì)約束機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)各方的盡職、履職情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。

　　3.董事會(huì)應(yīng)對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范和其他違法行為的內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人追究責(zé)任。

　　(八)銀行分支機(jī)構(gòu)高管人員及相關(guān)人員需關(guān)注的相關(guān)內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)

　　1.認(rèn)真學(xué)習(xí)和遵守有關(guān)銀行業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章等，切實(shí)貫徹和執(zhí)行本行的各項(xiàng)規(guī)章制度，做到依法合規(guī)經(jīng)營。

　　2.熟悉和掌握本行有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的組織框架和相關(guān)制度、流程，自覺接受和認(rèn)真配合內(nèi)部審計(jì)工作。對(duì)審計(jì)結(jié)論有異議的，可以向作出審計(jì)結(jié)論的審計(jì)機(jī)構(gòu)的上級(jí)機(jī)構(gòu)進(jìn)行復(fù)議。

　　3.認(rèn)真執(zhí)行中國銀監(jiān)會(huì)《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)董事(理事)和高級(jí)管理人員任職資格管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，高級(jí)管理人員離任后，及時(shí)向其離任機(jī)構(gòu)所在地監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送離任審計(jì)報(bào)告。