稅收政策工具

　　稅收政策工具也稱稅收政策手段，是稅收政策主體所選擇的施加于稅收政策對(duì)象以達(dá)到政策目標(biāo)的各種稅收手段。

　　稅收政策工具的構(gòu)成

　　稅收政策工具主要有稅種、稅率、稅收減免及稅收處罰等。稅收政策工具必須協(xié)調(diào)運(yùn)用，同時(shí)與其他宏觀政策工具相互配合，才能取得應(yīng)有效果，并與宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)相一致。

　　(一)稅種。稅種區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)是征稅對(duì)象不同，征稅對(duì)象包括對(duì)什么課稅，及由稅目和計(jì)稅依據(jù)所體現(xiàn)的稅基的寬窄兩個(gè)方面，它們共同決定了稅種這一政策工具的調(diào)節(jié)范圍。如通過(guò)開(kāi)征財(cái)產(chǎn)稅、社會(huì)保障稅等，使高收入階層承擔(dān)更多的納稅義務(wù)，稅收直接調(diào)節(jié)收入分配;對(duì)某些奢侈性商品征稅后，稅款轉(zhuǎn)移到商品價(jià)格中，誰(shuí)購(gòu)買(mǎi)該商品誰(shuí)就負(fù)擔(dān)更多的稅負(fù)，以實(shí)現(xiàn)收入的再分配。

　　(二)稅率。稅率是稅負(fù)輕重的重要標(biāo)志，政府的政策意圖往往體現(xiàn)在稅率的形式和稅率的高低中。通過(guò)變動(dòng)稅率可調(diào)節(jié)總需求。具體來(lái)說(shuō)，提高稅率使得納稅人將更多的收入交給國(guó)家，而納稅人實(shí)際可支配的收入減少，從而減少納稅人的貨幣購(gòu)買(mǎi)力，對(duì)商品的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)需求和購(gòu)買(mǎi)行為減少。而降低稅率使納稅人的實(shí)際可支配收入增加，從而增加納稅人對(duì)商品的購(gòu)買(mǎi)行為，即增加對(duì)商品的需求。也就是說(shuō)，稅率變動(dòng)對(duì)供求的影響表現(xiàn)在對(duì)納稅人的實(shí)際可支配收入的影響上，納稅人實(shí)際可支配收入的增加，能增加對(duì)商品的購(gòu)買(mǎi)活動(dòng)(即增加需求)，納稅人可支配收入的減少，使納稅人對(duì)商品的購(gòu)買(mǎi)行為減少(降低對(duì)商品的需求)。因此，當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了通貨膨脹(即供給小于需求，或需求過(guò)旺)時(shí)，為抑制需求，應(yīng)提高稅率。而當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)危機(jī)(供過(guò)于求，或需求不足)時(shí)，就應(yīng)降低稅率，刺激需求。

　　(三)稅收優(yōu)惠或處罰。盡管稅收優(yōu)惠實(shí)質(zhì)上是免除或減輕稅收負(fù)擔(dān)，但其形式并不僅限于免稅或低稅率。采用不同優(yōu)惠形式，會(huì)產(chǎn)生不同的政策效果。稅收處罰的目的不是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，而是保證政策能夠得以有效落實(shí)和令行禁止。政府運(yùn)用稅收處罰手段的動(dòng)因有二：一是保障稅收收入;二是維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。通過(guò)稅收優(yōu)惠或處罰，對(duì)某些經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行鼓勵(lì)或限制。如在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中，為鼓勵(lì)資金向某些行業(yè)或地區(qū)投資，可以制定稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)資源在行業(yè)間和地區(qū)間的轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)調(diào)整的目標(biāo)。

　　稅收政策工具的選擇

　　稅收政策工具的選擇，必須符合兩個(gè)條件：其一，必須是實(shí)現(xiàn)稅收政策目標(biāo)所需要的，即必須有利于稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);其二，必須是稅收管理主體所能直接控制的。