經(jīng)營(yíng)收入(trading income)是個(gè)人所得稅中比較難理解的知識(shí)點(diǎn)。首先，同學(xué)們需要明確的是：“什么樣的人計(jì)算個(gè)稅的計(jì)算框架上才會(huì)出現(xiàn)trading income?”。有兩種人會(huì)產(chǎn)生trading income，一種是sole trader(個(gè)體戶)，一種是partner(合伙人)。兩種人的trading income計(jì)算是有細(xì)微差別的，所以一開始做題的時(shí)候一定要明確是sole trader還是partner。如果是sole trader，trading income的計(jì)算是按照Chapter7,8,9,10這個(gè)順序做。如果是partner，需要按照Chapter7,8,11,9,10的順序來做。兩者的主要區(qū)別在于partner比sole trader多了一個(gè)分配利潤(rùn)的環(huán)節(jié)(Chapter 11)。
與employment income和property business income不同，Trading income是通過一系列的調(diào)整間接得到的。
對(duì)于個(gè)體戶(sole trader)，要得到稅務(wù)期間的稅務(wù)利潤(rùn)需要兩步：
Step1.調(diào)金額(Chapter 7，chapter8)
以會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)(net profits)為起點(diǎn)，在金額上進(jìn)行一系列加減調(diào)整得到會(huì)計(jì)期間的稅務(wù)利潤(rùn)(tax-adjusted trading profits)，需要特別強(qiáng)調(diào)的是調(diào)金額的環(huán)節(jié)所對(duì)應(yīng)的期間永遠(yuǎn)是會(huì)計(jì)期間!
調(diào)金額的步驟的起始點(diǎn)是會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)(net profit)，這時(shí)考試的時(shí)候題目會(huì)告訴你，你需要記住的是稅法的要求(Chapter7),你需要做的是根據(jù)稅法的要求對(duì)net profit進(jìn)行調(diào)整。需要注意的是不需要調(diào)整的income or expense要寫“0”，這是同學(xué)們很容易遺忘的地方。
另外，同學(xué)們要知道Capital allowance(Chapter8-之后分析)也是調(diào)金額的環(huán)節(jié)，所以capital allowance的計(jì)算相當(dāng)于調(diào)金額的一個(gè)Working。
Step2.調(diào)時(shí)間(Chapter 9)
把會(huì)計(jì)期間的稅務(wù)利潤(rùn)(tax-adjusted trading profits)調(diào)整成稅務(wù)期間的稅務(wù)利潤(rùn)(assessable trading income)，只有稅務(wù)期間的稅務(wù)利潤(rùn)才是最終出現(xiàn)在個(gè)稅計(jì)算框架上的“trading income”。需要特別強(qiáng)調(diào)的是某個(gè)稅務(wù)年度的trading income所對(duì)應(yīng)的納稅期間不一定是某一年的4月6號(hào)到下一年的4月5號(hào)。
調(diào)時(shí)間的關(guān)鍵在于Basis period(BP納稅基期)的確定，對(duì)于trading income來說，某個(gè)稅務(wù)年度對(duì)應(yīng)的納稅期間不再是某一年的4月6號(hào)到下一年的4月5號(hào)，而是Basis period。
Basis period的確定方法有三種：
(1)Opening year rule(commence trade);
(2)Current year basis(trading for many years);
(3)Closing year rule/Cessation rule(cease trade)
對(duì)于合伙人(partner)，要得到稅務(wù)期間的稅務(wù)利潤(rùn)需要三步：
Step1.調(diào)金額(Chapter 7，chapter8)
基本和sole trader一樣，但需要注意的是調(diào)整的起點(diǎn)是合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
Step2.分配利潤(rùn)(Chapter 11)
合伙人比個(gè)體戶多了一步分配利潤(rùn)，也就是把合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)分配給不同的合伙人，得到單個(gè)合伙人的會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。分配利潤(rùn)需要注意兩點(diǎn)：
(1)分配順序：salary;interest;profit sharing ratio(PSR)
(2)如果在會(huì)計(jì)期間內(nèi)PSR發(fā)生變化(PSR直接變化;會(huì)計(jì)期間內(nèi)有新合伙人加入或舊合伙人離開)，一定要把合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)time apportion分段后再分配利潤(rùn)(salary，interest也別忘了time apportion)。
Step3.調(diào)時(shí)間(Chapter 9)
根據(jù)合伙人的狀態(tài)來調(diào)整時(shí)間,新加入的合伙人相當(dāng)于開始經(jīng)營(yíng);已存在的合伙人處于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的狀態(tài);即將離開的合伙人相當(dāng)于停業(yè)。
(1)New partner:Opening year rule(commence trade);
(2)Existing partner:Current year basis(trading for many years);
(3)Outgoing partner:Closing year rule/Cessation rule(cease trade)
，我們將會(huì)及時(shí)處理。